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确认企业所得税应纳税收入的税法规定

                 确认企业所得税应纳税收入的税法规定

       (一)确认为收入的范围
                                                                                                                                                                                   *        1、收入总额的确认
     《税法》笫六条规定:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:
      ㈠销售货物收入;
      ㈡提供劳务收入;
      ㈢转让财产收入;
      ㈣股息、红利等权益性投资收益;
      ㈤利息收入;
      ㈥租金收入;
      ㈦特许权使用费收入;
      ㈧接受捐赠收入;
      ㈨其他收入。
    《实施条例》笫十二条规定:企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
      企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
     《实施条例》笫十三条规定:企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。
       前款所称公允价值,是指按照市场价格确定的价值。
     《实施条例》笫十四条规定:企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
      《实施条例》笫十九条规定:企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
      《实施条例》笫十六条规定:企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
      《实施条例》笫十七条规定:企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
      《实施条例》笫十八条规定:企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利  息、债券利息、欠款利息等收入。
      利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。                                               *     国税函[2009]98号文笫三条规定:关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认
  新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入,在新税法实施后,凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的,应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额,确认为当期收入。?
     《实施条例》笫十九条规定:企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入,是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
     《实施条例》笫二十条规定:企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
     《实施条例》笫二十一条规定:企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
    《实施条例》笫二十二条规定:企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
      财税[2008]136号文笫二条规定:对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入,依照税法的规定征收企业所得税。
 
       2、关干分期确认收入
    (1)按合同约定的收款日期确认收入
     《实施条例》笫二十三条㈠规定:企业以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;
     (2)按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入
     《实施条例》笫二十三条㈡规定:企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
      国税函[2008]875号文第二条规定:企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
       ㈠提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:
       1.收入的金额能够可靠地计量;
       2.交易的完工进度能够可靠地确定;
       3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。                                                                          *       ㈡企业提供劳务完工进度的确定,可选用下列方法:
        1.已完工作的测量;
        2.已提供劳务占劳务总量的比例;
        3.发生成本占总成本的比例。
   ㈢企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额,确认为当期劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本。
  ㈣下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入:
       1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。
       2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入。
       3.软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入。
       4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。
       5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。
       6.会员费。申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
      7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。
      8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。
    (3)确认为递延收益的补偿款应分期计入应纳税所得
       国税函[2009]18号文规定:根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则,广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款,应确认为递延收益,按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得,如实际开采年限短于10年,应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。
      国税函[2009]98号文笫二条规定:关于递延所得的处理 企业按原税法规定已作递延所得确认的项目,其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。
 
       3、关于分成确认收入
      《实施条例》笫二十四条规定:采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。
      国税函[2008]875号文第三条规定:企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
 
      4、关于视同销售货物、转让财产或者提供劳务的确认收入
     《实施条例》笫二十五条规定:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
      国税函[2008]828号文规定:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下:
    一、企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。
       ㈠将资产用于生产、制造、加工另一产品;
       ㈡改变资产形状、结构或性能;
       ㈢改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);
       ㈣将资产在总机构及其分支机构之间转移;
       ㈤上述两种或两种以上情形的混合;
       ㈥其他不改变资产所有权属的用途。
      二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。
      ㈠用于市场推广或销售;
      ㈡用于交际应酬;
      ㈢用于职工奖励或福利;
      ㈣用于股息分配;
      ㈤用于对外捐赠;
      ㈥其他改变资产所有权属的用途。
      三、企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。
      四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产,2008年1月1日以后尚未进行税务处理的,按本通知规定执行。
 
      5、销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则
国税函[2008]875号文第一条规定:除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
       ㈠企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
      1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
      2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
      3.收入的金额能够可靠地计量;
      4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。                                                                          *      ㈡符合上款收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间:
      1.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
      2.销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
      3.销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
      4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。
  ㈢采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
       ㈣销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
       ㈤企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
      企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
                                                                                                                                                                                *   (二)关于不征税收入
                                                                                                                                                                                        *     《税法》笫七条规定:
       ㈠财政拨款;
       ㈡依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
       ㈢国务院规定的其他不征税收入。
     《实施条例》笫二十六条规定:企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
       企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费,是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
       企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。
      企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
      财税[2008]136号文笫一条规定:对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入,社保基金从证券市场中取得的收入,包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入,证券投资基金红利收入,股票的股息、红利收入,债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入,作为企业所得税不征税收入。                                                          *     国税函〔2009173文规定 根据《财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》(财税〔2008136)规定,全国社会保障基金(以下简称“社保基金”)从证券市场取得的收入为企业所得税不征税收入。在香港上市的境内居民企业派发股息时,可凭香港中央结算(代理人)有限公司确定的社保基金所持H股证明,不予代扣代缴企业所得税。
    在香港以外上市的境内居民企业向境外派发股息时,可凭有关证券结算公司确定的社保基金所持股证明,不予代扣代缴企业所得税。 
        
在境外上市的境内居民企业向其他经批准对股息不征企业所得税的机构派发股息时,可参照本通知执行。

本文相关部门规章和规范性文件:
●财政部 国家税务总局 关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知 财税[2008]136号(上海市财政局上海市国家税务局 上海市地方税务局沪国税所[2009]3号文转发)
●国家税务总局 关于企业所得税若干事项衔接问题的通知 国税函[2009]98号
●国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函[2008]875号(上海市国家税务局 上海市地方税务局 沪国税所[2008]80号文转发)

●国家税务总局 关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复 国税函[2009]18号(上海市国家税务局 上海市地方税务局 沪国税所[2009]13号文转发)
●国家税务总局 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函[2008]828号(上海市国家税务局 上海市地方税务局 沪国税所[2008]71号文转发)
●国家税务总局关于中国居民企业向全国社会保障基金所持H股派发股息不予代扣代缴企业所得税的通知国税函〔2009173 
 

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